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El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) exige que los pasivos por impuestos diferidos se reconozcan siempre que exista una diferencia importante entre el valor en libros de un activo y su base impositiva. Este requisito se pone de manifiesto en la Declaración de Normas de Contabilidad Financiera N ° 109: Contabilización de impuestos a la renta.

Historia de la Contabilidad de Impuestos Diferidos

Existe un debate de larga data entre los puntos de vista opuestos sobre el reconocimiento del impuesto sobre la renta empresarial. Algunos argumentan que las empresas deben reconocerse como un gasto operativo; otros dicen que los impuestos a los ingresos comerciales son distribuciones de ingresos a los gobiernos.

Si los impuestos sobre la renta son distribuciones, los impuestos pagados en cada período podrían prorratearse como ingresos no disponibles para los dueños de negocios. Bajo estas circunstancias, las diferencias temporarias en los pasivos tributarios no tendrían ninguna consecuencia en los estados financieros.

En 1953, el Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados emitió un boletín de investigación que concluía que los impuestos a la renta eran un gasto que debía asignarse, ya que se asignaban otros gastos.

Este debate se mantuvo furioso durante gran parte de los próximos 50 años. Los impuestos diferidos se agregaron a la agenda del FASB en 1982, lo que finalmente dio como resultado el SFAS No. 96 en 1987. Abandonó el método diferido de asignación impositiva a favor de un modelo de activo y pasivo.

En los siguientes cinco años, se le solicitó al FASB varios pequeños cambios al SFAS No. 96. El FASB respondió con el SFAS No. 109 en 1992.

SFAS No. 109

Según el SFAS No. 109, las diferencias temporarias entre el valor en libros y la base impositiva de un activo se deben considerar un pasivo tributario si resultan en montos imponibles en años futuros. El ejemplo que se da en el resumen de la declaración se encuentra entre el monto informado y la base impositiva de una venta a plazos a plazos si todos los ingresos de la venta tienen un impacto sobre los ingresos gravables futuros.

El pasivo por impuestos diferidos actúa como un reclamo por parte del gobierno sobre los ingresos futuros de la compañía. Los inversionistas pueden considerar los pasivos por impuestos diferidos y restarlos del valor presente de la compañía, ya que algunos de esos dólares, en cierto sentido, solo están siendo retenidos por la compañía por el momento.

Los estados financieros informan impuestos diferidos. Por ejemplo, el balance muestra un pasivo por impuestos diferidos como un elemento no monetario (no presente en el flujo de efectivo) bajo el método directo. Una empresa que utiliza el método indirecto muestra los impuestos diferidos en la sección de flujo de efectivo de la operación como un ajuste antes de impuestos.

Dificultades de valoración

La valoración de un pasivo por impuestos diferidos es un problema no resuelto. Ciertos pasivos por impuestos diferidos pueden crecer indefinidamente bajo las circunstancias correctas; las inversiones generan nuevas diferencias temporarias que son consistentemente más grandes que las realizadas.

Los impuestos diferidos se reconocen como cuentas por pagar futuras pero no se descuentan (como lo está el flujo de efectivo futuro), lo que significa que sus valores en las cuentas financieras tienden a ser exagerados. Muchos expertos en contabilidad y analistas financieros entienden esto y ajustan sus revisiones de los estados financieros en consecuencia.