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Al igual que con la mayoría de los asuntos relacionados con los principios contables generalmente aceptados (PCGA), los contadores asignados con la tarea de aplicar los PCGA a las reservas de inventario a menudo usan una cantidad significativa de criterio personal. Desafortunadamente, los juicios hechos son generalmente tan precisos como los contadores son honestos. Con eso en mente, expliquemos las reservas de inventario.

Una reserva de inventario es dinero que se saca de las ganancias con el propósito de pagar efectivo o costos futuros no monetarios previstos asociados con el inventario. Los asuntos relacionados con las reservas de inventario son una parte muy pequeña de un amplio conjunto de reglas asociadas con la contabilidad de inventario. Los costos de mantener el inventario pueden venir en muchas formas, y el mercado considera que la mayoría de ellas tienen el potencial de afectar negativamente la rentabilidad de una corporación. Dichos costos pueden ser costos de mantenimiento, costos de almacenamiento, costos de contracción o cualquier tipo de costo que surja de una disminución en el valor de los activos inventariados. Las reservas o reservas de inventario son cuentas de contra, ya que pueden compensar parcial, total o totalmente el saldo de la cuenta de inventario.

Los PCGA requieren que todas las reservas de inventario se establezcan y valúen utilizando el método de costo o valor de mercado, el que sea menor. Si el costo del inventario excede el valor de mercado, se debe hacer un ajuste en la entrada del valor del inventario en el balance general. Dado que es poco probable que una empresa produzca e inventaria un producto a un costo para la compañía que excede el valor de mercado, dicha situación generalmente ocurriría debido a un cambio negativo en el valor de mercado del activo inventariado. Por ejemplo, digamos que una empresa produce petróleo crudo a un costo de $ 25. 00 por barril. Si el precio de mercado del petróleo crudo cae a solo $ 20. 00 por barril, luego se debe realizar una entrada contable para ajustar el cambio en el valor de mercado del inventario. La entrada sería algo así, suponiendo que la compañía solo produjera un barril de petróleo a $ 25. 00 por barril:

Débito Pérdida de la disminución en el valor de mercado del petróleo crudo $ 5. 00
Crédito Inventario $ 5. 00

En el caso del petróleo crudo, el precio de mercado es muy fácil de determinar, ya que es un producto que se comercializa internacionalmente y el precio tiene un muy bajo diferencial de oferta y demanda. En la mayoría de los casos, el precio de mercado del inventario es mucho menos fácil de determinar. En los Estados Unidos, los PCGA requieren que el inventario se indique a su costo de reposición, si existe una diferencia entre el valor de mercado y el valor de reposición, pero los límites superior e inferior se aplican al costo de reposición del inventario.Esto se conoce como el método de valoración de inventario más bajo en costo y valor de mercado.

El límite superior se llama techo. El techo aplicado al valor de mercado del inventario es tal que el valor de mercado debe ser inferior al valor neto realizable (VRN), que es una estimación razonable del precio de venta final del activo en el inventario menos los costos de la venta o disposición de el activo. El techo está establecido para eliminar la oportunidad de que una compañía exagere el valor de sus activos inventariados.

El límite inferior se llama piso. El piso aplicado al valor de mercado del inventario es tal que el valor de mercado establecido no debe ser menor que el VRN menos una aproximación del beneficio obtenido de la venta del activo. Existe la palabra para eliminar la oportunidad de que una empresa exagere de forma exagerada las ganancias al infravalorar el valor de sus activos inventariados.

Es importante reconocer que los GAAP no son un conjunto de principios estancados: más bien, cambian para reflejar los cambios en la regulación y los cambios en los estándares empleados por las empresas que operan en diferentes industrias en toda la economía en su conjunto. Los cambios se hacen regularmente a lo que es, y lo que no es, un principio de contabilidad generalmente aceptado.

(Para obtener más información, consulte Valoración de inventario para inversores: FIFO Vs LIFO y Eficiencia de la empresa de medición .)