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Según los principios contables generalmente aceptados (PCGA), los activos deteriorados se tratan en la Declaración 144 y la subsección de Deterioro o enajenación de activos de larga duración de la ASC 360-10. Las empresas deben seguir pasos específicos para identificar, reconocer y medir activos dañados. Esto incluye probar la recuperabilidad y el reconocimiento de las pérdidas por deterioro basadas en el valor razonable.
Indicadores de Deterioro
El primer paso en la contabilidad de GAAP para el deterioro de los activos es una revisión de posibles deterioros. Una empresa debe buscar eventos o cambios en las circunstancias que indiquen que el valor en libros de un activo de larga vida puede no ser recuperable, lo que significa que la empresa no puede recuperar al menos la cantidad invertida en el activo.
Un indicador razonable de deterioro debe demostrar que existe una disminución significativa en el valor de mercado de un activo de larga vida.
Prueba de recuperabilidad
Una vez que el indicador de deterioro está presente, la compañía debe determinar si debe reconocer una pérdida por deterioro. Esto implica probar la recuperabilidad estimando los flujos de efectivo futuros no descontados del activo y luego comparar ese valor con el valor en libros del activo.
Las estimaciones de flujo de efectivo se basan en la vida útil restante del activo de larga duración. Como este paso puede ser subjetivo e incierto, se deben hacer divulgaciones que expliquen cómo y por qué se usaron ciertos métodos.
ASC 360-10 sugiere (pero no requiere) el uso de una estimación del flujo de efectivo ponderado por probabilidad para la prueba de recuperabilidad. Un activo no se considera recuperable cuando sus flujos de efectivo no descontados son menores que el valor en libros.
Medición de un activo deteriorado
Si se determina que el activo deteriorado es irrecuperable, la empresa debe medir y registrar una pérdida por deterioro. Las pérdidas por deterioro se basan en el valor razonable del activo de larga vida.
ASC declara que el valor razonable es el precio que una compañía podría recibir si vendiera el activo o si se le pagó para transferir un pasivo en una transacción de mercado normal en la fecha de medición.
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