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En los Estados Unidos, las leyes permiten a las empresas mantener dos juegos separados de libros para fines financieros y fiscales. Debido a que las reglas que rigen la contabilidad financiera y tributaria difieren, surgen diferencias temporales entre los dos conjuntos de libros. Esto puede dar como resultado un pasivo por impuestos diferidos, cuando el pago de impuestos reales de acuerdo con la contabilidad tributaria es menor que el correspondiente a la contabilidad financiera. El pasivo por impuestos diferidos comúnmente existe cuando existen diferencias entre la contabilidad fiscal y financiera en la depreciación de los activos fijos, el reconocimiento de los ingresos y la valoración de los inventarios.

Las diferencias temporales entre contabilidad impositiva y contabilidad financiera aparecen cuando existen diferencias entre el ingreso gravable y el ingreso financiero antes de impuestos o cuando las bases de los activos o pasivos difieren para fines de contabilidad financiera e impuestos. Debido a que estas diferencias son temporales y una compañía espera liquidar su obligación tributaria en el futuro, registra un pasivo por impuesto diferido, que es el aumento en los impuestos pagaderos en el futuro.

Una situación común que da lugar al pasivo por impuestos diferidos es la depreciación de los activos fijos. Las leyes impositivas permiten el método de depreciación del sistema acelerado de recuperación de costos (MACRS), mientras que la mayoría de las compañías utilizan el método de depreciación lineal para los informes financieros.

Considere una compañía con una tasa impositiva del 30% que deprecia un activo por valor de $ 10,000 puesto en servicio en 2015 durante 10 años. En el segundo año del servicio del activo, la compañía registra $ 1, 000 de depreciación lineal en sus libros financieros y una depreciación de $ 1, 800 MACRS en sus libros de impuestos. La diferencia de $ 800 representa una diferencia temporal, que la compañía espera eliminar para el año 10 y pagar impuestos más altos en el futuro. La compañía registra $ 240 ($ 800 × 30%) como un pasivo por impuesto diferido en sus estados financieros.

Las diferencias en el reconocimiento de ingresos dan lugar a un pasivo por impuestos diferidos. Considere una compañía con una tasa impositiva del 30% que vende un producto por valor de $ 10,000, pero recibe pagos de su cliente a plazos en los próximos cinco años con pagos anuales de $ 2,000. Para fines de contabilidad financiera, la empresa reconoce los ingresos totales de $ 10, 000 en el momento de la venta, mientras que solo registra $ 2 000 según el método de pago a plazos para efectos fiscales. Esto resulta en una diferencia temporal de $ 8,000 que la compañía espera liquidar en los próximos cinco años. La compañía registra $ 2, 400 ($ 8, 000 × 30%) en pasivos por impuestos diferidos en sus estados financieros.

El código tributario de EE. UU. Permite a las empresas valorar sus inventarios según el método de último en entrar, primero en salir (LIFO), mientras que algunas empresas eligen el método de primero en entrar primero en salir (FIFO) para informes financieros.Durante los períodos de aumento de los costos y cuando el inventario de la empresa tarda mucho tiempo en venderse, surgen las diferencias temporales entre los libros fiscales y financieros, lo que da como resultado un pasivo por impuestos diferidos.

Considere una compañía petrolera con una tasa impositiva del 30% que produjo 1, 000 barriles de petróleo a un costo de $ 10 por barril en el año 1. En el año 2, debido a los crecientes costos laborales, la compañía produjo 1, 000 barriles de petróleo. petróleo a un costo de $ 15 por barril. Si la compañía petrolera vende 1, 000 barriles de petróleo en el año 2, registra un costo de $ 10,000 bajo FIFO para fines financieros y $ 15,000 bajo LIFO para fines impositivos. Los $ 5,000 son una diferencia temporal que da lugar a un pasivo por impuesto diferido de $ 1, 500 ($ 5, 000 × 30%).